Дохода, облагаемого НДФЛ, у участников — физических лиц не возникает, если уставный капитал увеличен: — или за Для участников ООО датой получения дохода в виде увеличения номинальной стоимости долей считается дата регистрации увеличения уставного капитала

По вопросу: Первоначальная стоимость акций в организации была 25 коп. С 2015 года ее увеличили до 1 руб. С разницы необходимо уплатить НДФЛ. Какой код в 2-НДФЛ нужно указывать для отражения дохода, полученного по этой разнице?

Сообщаем:
При увеличении обществом номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств) положения [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Налогового Кодекса не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса.
(Источник: Письма Минфина России от 13.06.2013 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], от 13.09.2013 г. N 03-04-06/37880 от 12.04.2013 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], от 21.02.2013 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], от 29.12.2012 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].)

В [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] от 29.10.2008 N 3-5-04/[email protected] ФНС России разъяснила, что при начислении физическим лицам дохода в виде увеличения номинальной стоимости принадлежащих им долей уставного капитала участников общества в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] справки по форме N 2-НДФЛ указывается код дохода [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] "Иные доходы".

Для поиска информации по вопросу использовались ключевые слова в строке «быстрый поиск»:
«увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли код 2-ндфл»
Важные моменты выделены цветом. Ответ подготовлен 16.11.2015 года.
Услуга оказывается в соответствии с регламентом Линии консультаций: [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]


Документ предоставлен [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Вопрос: О налогообложении НДФЛ доходов акционеров, возникающих при увеличении номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 13 июня 2013 г. N 03-04-05/22035

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо акционеров ОАО по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при увеличении уставного капитала открытого акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций и в соответствии со [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
При увеличении обществом номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств) положения [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
13.06.2013

Документ предоставлен [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ФЕДЕРАЛЬНАЯ НАЛОГОВАЯ СЛУЖБА

ПИСЬМО
от 29 октября 2008 г. N 3-5-04/[email protected]

О ПОРЯДКЕ ЗАПОЛНЕНИЯ СПРАВКИ
О ДОХОДАХ ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА ПО ФОРМЕ 2-НДФЛ

Федеральная налоговая служба рассмотрела обращение по вопросу заполнения справок о доходах физических лиц по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и сообщает следующее.
В соответствии со [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в текущем налоговом периоде, и представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого периода и удержанных с них налогах по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], утвержденной ФНС России, ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за таким налоговым периодом.
Согласно [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.
При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога в соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.
Следует учесть, что представление сведений в налоговый орган о невозможности удержать с физического лица исчисленную сумму налога не освобождает налогового агента от обязанности представлять сведения по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в отношении данного физического лица и по итогам налогового периода в порядке, установленном [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса.

КонсультантПлюс: примечание.
Приказ ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/[email protected] утратил силу в связи с изданием [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] ФНС РФ от 17.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected], утвердившего новые [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по заполнению формы.

В соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по заполнению сведений о доходах физических лиц по форме N 2-НДФЛ "Справка о доходах физического лица за 200_ год" (далее - Справка) (утверждены Приказом ФНС России от 13.10.2006 N САЭ-3-04/[email protected], зарегистрированным в Минюсте России 17.11.2006, N 8507) в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Справки "доходы, облагаемые налогом по ставке __%" отражаются доходы физического лица по их видам и месяцам налогового периода.
В рассматриваемом случае получения дохода физическими лицами в виде увеличения номинальной стоимости долей уставного капитала участников общества при заполнении [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] формы N 2-НДФЛ указывается код дохода 4800 "Иные доходы".
Действительный
государственный советник
Российской Федерации
2 класса
С.Н.ШУЛЬГИН

Документ предоставлен [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Издательство [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], 12.11.2015
КАК ООО УЧЕСТЬ УВЕЛИЧЕНИЕ СВОЕГО УСТАВНОГО КАПИТАЛА
В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ?

Уставный капитал ООО можно увеличить за счет ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Закона N 14-ФЗ):
- или имущества самого общества (добавочного капитала либо нераспределенной прибыли прошлых лет);
- или дополнительных вкладов участников либо третьих лиц, принимаемых в общество. Вклады могут быть внесены как деньгами, так и имуществом.
Информация о том, за счет чего увеличивается уставный капитал и как увеличиваются доли участников, отражается в решении общего собрания участников (единственного участника).
В налоговом учете как при ОСН, так и при УСН при увеличении уставного капитала доходов и расходов, учитываемых для целей налогообложения, у общества не возникает ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ).
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и другое [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], внесенные в качестве дополнительных вкладов в уставный капитал, учитываются так же, как и вклады, внесенные в уставный капитал при создании организации.
Дохода, облагаемого НДФЛ, у участников - физических лиц не возникает, если уставный капитал увеличен:
- или за счет дополнительных вкладов;
- или за счет добавочного капитала, сформированного в результате переоценки ОС ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ).
В остальных случаях, в т.ч. при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, на дату государственной регистрации соответствующих изменений в уставе у участника возникает облагаемый НДФЛ доход. Он равен разнице между новой и первоначальной номинальной стоимостью его доли (Письма Минфина от 21.05.2014 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], от 17.09.2012 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]).
С этого дохода вы должны исчислить НДФЛ:
- если участник является [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] - по ставке 13% ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ);
- если участник не является налоговым резидентом - по ставке 30% ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ).
Дальнейший порядок действий зависит от ситуации.
Ситуация 1. В текущем году вы выплачиваете участнику денежные доходы. В этом случае действуйте так ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ):
1) удержите исчисленный НДФЛ при любой ближайшей выплате денег участнику и в этот же день перечислите налог в бюджет;
2) не позднее 1 апреля года, следующего за годом увеличения уставного капитала, представьте в свою ИФНС справку по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], в которой в поле [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] поставьте цифру 1. В [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] укажите сумму разницы между новой и первоначальной стоимостью доли с кодом дохода [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
Ситуация 2. В текущем году вы не выплачиваете денежных доходов этому участнику. Тогда исчисленный НДФЛ в бюджет перечислять не надо.
Справку 2-НДФЛ, в которой указаны сумма, на которую увеличилась номинальная стоимость доли участника (с кодом дохода 4800), и сумма неудержанного НДФЛ, представьте ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Минфина от 29.12.2011 N 03-04-06/6-363):
1) в свою ИФНС и участнику - не позднее 31 января года, следующего за годом увеличения уставного капитала. В этой справке в поле [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] поставьте цифру 2;
2) в свою ИФНС - не позднее 1 апреля года, следующего за годом увеличения уставного капитала. В этой справке в поле "признак" поставьте цифру 1.

Изменения, вступающие в действие с 01.01.2016 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Связанные вопросы
Как ООО учесть увеличение своего уставного капитала в бухгалтерском учете? [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Как участнику ООО учесть продажу своей доли в уставном капитале? [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Дополнительно в Путеводителях КонсультантПлюс
Подробнее о том, как участнику - юридическому лицу учесть увеличение уставного капитала ООО, читайте в Путеводителе по сделкам "Доля в уставном капитале. Участник" [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Есть аргументы, позволяющие не исчислять НДФЛ при увеличении номинальной стоимости доли участника. Подробнее об этом читайте в Энциклопедии спорных ситуаций по НДФЛ [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]


Документ предоставлен [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Вопрос: Должна ли организация в качестве налогового агента удержать НДФЛ с суммы положительной разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций), принадлежащих учредителям (акционерам) организации, если положительная разница образовалась в результате увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли?

Ответ: С суммы положительной разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций), принадлежащих учредителям (акционерам) организации, которая образовалась в результате увеличения уставного капитала за счет нераспределенной прибыли, организация должна удержать НДФЛ в момент выплаты учредителю (участнику, акционеру) доходов в денежной форме. В случае невозможности удержать налог организации необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода).

Обоснование: Организация, от которой или в результате отношений с которой гражданин получил доход, является налоговым агентом и должна исполнить его обязанности, в частности - удержать НДФЛ ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Налогового кодекса РФ).
При определении налоговой базы по НДФЛ необходимо учитывать все доходы гражданина, которые получены им от организации как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ). Исключение - перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ.
Доходы учредителей, полученные от увеличения номинальной стоимости их долей (акций), если уставный капитал изменился за счет переоценки основных средств, не облагаются НДФЛ ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ).
При этом в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ не поименованы доходы учредителей, которые получены при увеличении уставного капитала за счет нераспределенной прибыли в виде:
- увеличения номинальной стоимости их долей (акций - при конвертации в акции большего номинала);
- новых акций того же номинала - при дополнительном выпуске акций.
Иными словами, такие доходы облагаются НДФЛ в общем порядке ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Конституционного Суда РФ от 16.01.2009 N 81-О-О, [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-06/37880).
При этом образовавшаяся положительная разница между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей (акций) рассматривается как доход, полученный в натуральной форме. Датой получения дохода в натуральной форме признается день его передачи ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ).
Минфин России в Письмах от 13.09.2013 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], от 27.02.2012 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] разъяснял, что для участника АО датой получения дохода в виде увеличения номинальной стоимости акций считается дата внесения соответствующих сведений в реестр акционеров. Для участников ООО датой получения дохода в виде увеличения номинальной стоимости долей считается дата регистрации увеличения уставного капитала общества (Письма Минфина России от 26.01.2007 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], от 19.12.2006 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], ФНС России от 15.06.2006 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]).
Удержать налог с доходов, выплаченных в натуральной форме, нужно в момент выплаты учредителю (участнику, акционеру) иных доходов в денежной форме ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ). В случае невозможности удержать налог организации необходимо надлежащим образом уведомить об этом налоговую инспекцию и гражданина (получателя дохода) ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ).
Е.И.Борковская
ЗАО Агентство правовой информации
"Воробьевы горы"
Региональный информационный
центр Сети КонсультантПлюс
15.11.2013


[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
КонсультантПлюс, 12.11.2015

18.2.1. ПОДАЧА СПРАВОК О ДОХОДАХ В НАЛОГОВЫЕ ОРГАНЫ

Для представления в налоговый орган справка [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] оформляется, если:
1) вы выплачивали физическому лицу доходы, с которых должны были исчислить и удержать НДФЛ.
В этом случае вы должны в обязательном порядке отчитаться именно по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. Это следует из [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ и положений [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected];
2) вы выплачивали физическому лицу доходы, с которых [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НДФЛ (например, доход был выплачен в натуральной форме).
Для сообщения о невозможности удержать НДФЛ используется справка [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Приказа ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected] "Об утверждении формы сведений о доходах физических лиц и Рекомендаций по ее заполнению, формата сведений о доходах физических лиц в электронном виде, справочников").

Примечание
Подробнее о действиях налогового агента, который не удержал налог с плательщика НДФЛ, вы можете узнать в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] "Если удержать налог невозможно".

Важно отметить, что, по мнению контролирующих органов, подача сведений о невозможности удержать с доходов физического лица исчисленную сумму НДФЛ ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ) не освобождает налогового агента от обязанности представить сведения по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по итогам налогового периода в соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ в отношении такого физического лица. См., в частности, Письма Минфина России от 01.12.2014 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], от 29.12.2011 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], от 27.10.2011 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], ФНС России от 29.10.2008 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ].
В то же время в судебной практике встречается следующее мнение.
Налоговый агент может исполнить обязанности по представлению справки [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], регламентированные [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ, посредством представления справки [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в порядке [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ в виде сообщения о невозможности удержания НДФЛ, если оно содержит все необходимые сведения, подлежащие отражению в справке [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], подаваемой согласно [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ. К такому выводу по сути пришли, в частности, ФАС Уральского округа в Постановлении от 24.09.2013 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], ФАС Восточно-Сибирского округа в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] от 09.04.2013 N А19-16467/2012.


Документ предоставлен [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Вопрос: Общество (ООО) произвело увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Изменения в учредительные документы внесены. Возникает ли необходимость отражения данных доходов участников общества в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] в случае принятия решения обществом начислить НДФЛ на сумму номинальной стоимости долей участников общества? Если да, то по какому виду дохода? Какую ставку НДФЛ следует применять при расчете налога? Доход каждого участника общества увеличен на 10%, что в суммовом выражении составляет 10 000 руб.

Ответ: ООО, осуществившее увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, отражает полученные участниками доходы (в виде разницы между первоначальной и новой стоимостями долей в уставном капитале) в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по коду [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] "Иные доходы". Исчисление налога производится исходя из ставки 13%.

Обоснование: В соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
В соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.
Справка о доходах по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] за 20__год утверждена Приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/[email protected] (код [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] 1151078).
В [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] от 29.10.2008 N 3-5-04/[email protected] ФНС России разъяснила, что при начислении физическим лицам дохода в виде увеличения номинальной стоимости принадлежащих им долей уставного капитала участников общества в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] справки по форме N 2-НДФЛ указывается код дохода [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] "Иные доходы".
Доходы в виде разницы между первоначальной и новой стоимостями долей в уставном капитале общества облагаются по ставке 13% ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ). Данный вывод подтверждается и в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Минфина России от 26.01.2007 N 03-03-06/1/33.
Таким образом, общество:
- заполняет [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] "Справка о доходах физического лица";
- в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] справки по форме N 2-НДФЛ указывается код дохода [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ];
- исчисление налога производит исходя из ставки 13%.
Заполнение [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] работника в части вышеуказанных доходов будет выглядеть следующим образом:
- [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] "Доходы, облагаемые по ставке 13%"

Месяц
Код дохода
Сумма
дохода
Код вычета
Сумма
вычета

октябрь
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
10 000
0,00
0,00


- [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] "Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода"
5.1. Общая сумма дохода
10 000

5.2. Облагаемая сумма дохода
10 000

5.3. Сумма налога исчисленная
1 300

5.4. Сумма налога удержанная
1 300


Обращаем внимание, в соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 руб. за каждый непредставленный документ.
Наряду с налоговой ответственностью за непредставление в установленный срок сведений по [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], представление этих сведений в неполном объеме, искаженном виде предусмотрена административная ответственность в виде штрафа в размере ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса РФ об административных правонарушениях):
для граждан - от 100 до 300 руб.;
для должностных лиц - от 300 до 500 руб.
И.Е.Иванова
Консалтинговая группа "Аюдар"
26.05.2011

Документ предоставлен [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Вопрос: Об уплате НДФЛ при увеличении уставного капитала ЗАО путем увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 21 февраля 2013 г. N 03-04-05/4-117

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при увеличении уставного капитала закрытого акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций и в соответствии со [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
При увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибыли, а не в результате переоценки основных фондов (средств) положения [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса.
В случае последующей продажи акций, полученных налогоплательщиком при увеличении уставного капитала закрытого акционерного общества путем конвертации ранее выпущенных акций в акции с большей номинальной стоимостью, финансовый результат (налоговая база) по такой операции с ценными бумагами определяется в соответствии с положениями [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса.

Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Р.А.СААКЯН
21.02.2013

Документ предоставлен [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Вопрос: В 1995 г. физлицо приобрело 12 обыкновенных акций ОАО номинальной стоимостью 1000 руб. Доходы по данным акциям физлицо не получало.
В 2011 г. на общем собрании акционеров было принято решение об увеличении уставного капитала ОАО путем увеличения номинальной стоимости акций за счет переоценки основных средств на 0,35 руб. и за счет нераспределенной прибыли ОАО на 14,15 руб. В связи с этим у владельцев ценных бумаг, по мнению ОАО, возникла обязанность по уплате НДФЛ с доходов в сумме 14,15 руб. на одну акцию.
Физлицо получило из налогового органа справку о доходе за 2011 г. в размере 4245 руб. и сумме налога - 552 руб.
Каков порядок налогообложения НДФЛ в данном случае?

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 29 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1464

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение об уплате налога на доходы физических лиц при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций и в соответствии со [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
При увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств) положения [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса.
Аналогичный вывод сделан Конституционным Судом Российской Федерации в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] от 16.01.2009 N 81-О-О.
Налоговым агентом в рассматриваемой ситуации признается организация - эмитент акций. При этом в случае невозможности удержания налога налоговый агент в соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В этом случае налогоплательщики, в соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
С.В.РАЗГУЛИН
29.12.2012

Документ предоставлен [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
Вопрос: О налогообложении НДФЛ доходов акционеров, полученных при увеличении уставного капитала ЗАО путем увеличения номинальной стоимости акций.

Ответ:
МИНИСТЕРСТВО ФИНАНСОВ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ПИСЬМО
от 13 сентября 2013 г. N 03-04-06/37880

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на доходы физических лиц при увеличении уставного капитала закрытого акционерного общества (далее - общество) путем увеличения номинальной стоимости акций и в соответствии со [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
В соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса.
[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса установлено, что к доходам в натуральной форме, в частности, относится получение налогоплательщиком от организаций имущества. В соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Гражданского кодекса Российской Федерации ценные бумаги относятся к имуществу.
Таким образом, в результате конвертации акций акционерного общества в новые акции с большей номинальной стоимостью налогоплательщик становится собственником имущества большей стоимости, чем у него было до конвертации.
Разница между первоначальной и новой стоимостью имущества, принадлежащего участникам общества, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.
Аналогичный вывод при увеличении уставного капитала акционерного общества путем дополнительного выпуска акций содержится в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Конституционного Суда Российской Федерации от 16.01.2009 N 81-О-О.
Следует отметить, что в соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.
При увеличении обществом номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли, а не в результате переоценки основных фондов (средств) положения [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций общества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса.
Датой получения дохода в виде распределенных акционеру акций с новой номинальной стоимостью является дата внесения о них соответствующих сведений в реестр акционеров.
Налоговым агентом в данной ситуации признается организация - эмитент акций. Согласно [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. При этом в соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.
Указанное удержание за счет любых иных денежных средств производится в случаях, если налоговый агент не имел возможности удержать налог при выплате доходов (например, с доходов в виде материальной выгоды или доходов в натуральной форме).
В случае невозможности удержания налога налоговый агент в соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.
В этом случае налогоплательщики, в соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] и [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса, самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Кодекса.
Заместитель директора
Департамента налоговой
и таможенно-тарифной политики
Н.А.КОМОВА
13.09.2013

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
КонсультантПлюс, 13.11.2015

3. Удержание обществом НДФЛ при изменении размера уставного капитала

При выплате доходов участникам - физическим лицам общество признается налоговым агентом по НДФЛ (13LINK consultantplus://offline/ref=9C79F986B38C2AAB8BE0091C932BA5FFC9B4F54E60E587B481598A9419C5CE10948E871A18B527A1dAJBD 14п. 2 ст. 22615 НК РФ).

3.1. Удержание обществом НДФЛ при увеличении номинальной стоимости доли участника - физического лица

По решению общества его уставный капитал может быть увеличен в том числе за счет имущества общества ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ). В таком случае пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Федерального закона N 14-ФЗ).
На основании [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ не облагаются НДФЛ доходы участника, полученные в результате переоценки основных фондов (средств) в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью доли в уставном капитале. Указаний на то, что не признается доходом участника увеличение номинальной стоимости его доли по другим основаниям, в частности за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, в [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ нет.
При решении вопроса о начислении НДФЛ в данном случае возможны следующие варианты.

Безопасный вариант
Рискованный вариант

При увеличении номинальной стоимости доли за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у участника возникает доход в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью доли. Аналогичный вывод следует из Писем Минфина России от 13.06.2013 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], от 12.04.2013 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], от 21.02.2013 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], от 29.12.2012 [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]. В указанных Письмах рассматривается порядок налогообложения при увеличении уставного капитала акционерного общества. В то же время считаем, что выводы, сделанные в них, применимы и к ООО, поскольку правовое регулирование в данном случае не отличается.
Датой получения дохода признается день регистрации увеличения уставного капитала организации.
Дополнительно см. также [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды
Если номинальная стоимость доли участника увеличилась за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, исчислять и уплачивать НДФЛ не нужно, поскольку экономической выгоды в рассматриваемой ситуации у участника нет.
Дополнительно см. также [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] спорных ситуаций по НДФЛ и взносам во внебюджетные фонды


[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]
КонсультантПлюс, 13.11.2015

ВЫПЛАТЫ ОТ УЧАСТИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ

1. НДФЛ. ВЫПЛАТЫ ОТ УЧАСТИЯ В ОРГАНИЗАЦИЯХ

1.2. На какую дату возникает доход в виде увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ], [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ)?

В силу [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ не облагаются НДФЛ только те доходы, которые получены акционерами при переоценке основных фондов (средств) в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций.
Согласно [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им как в денежной, так и в натуральной формах или право распоряжаться которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.
В соответствии с [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ датой фактического получения дохода в денежной форме признается день выплаты денежных средств, в том числе перечисления их на счет налогоплательщика в банке или по его поручению на счета третьих лиц. При получении доходов в натуральной форме такой датой является момент их передачи ([ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ).
По данному вопросу есть три точки зрения.
Согласно официальной позиции, выраженной Минфином России, при увеличении номинальной стоимости акций в связи с увеличением уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у физических лиц (акционеров) возникает доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью ценных бумаг. Датой его получения является дата внесения соответствующих сведений в реестр акционеров. Аналогичный вывод содержится в работе автора.
Ранее финансовое ведомство признавало датой получения таких доходов дату регистрации увеличения уставного капитала. Есть письмо УФНС России по г. Москве с аналогичными выводами.
В то же время есть судебный акт, согласно которому до реализации акционером акции, номинальная стоимость которой увеличилась, объект обложения НДФЛ отсутствует.

Подробнее см. документы

Позиция 1. Доходы от увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли возникают на дату внесения соответствующих сведений в реестр акционеров

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Минфина России от 13.09.2013 N 03-04-06/37880
Минфин России разъяснил: если номинальная стоимость акций общества увеличилась не в результате переоценки основных фондов (средств), а за счет нераспределенной прибыли, положения [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ не применяются. Доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций облагается НДФЛ. Датой получения такого дохода является дата внесения соответствующих сведений в реестр акционеров.

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ]: Увеличение уставного капитала за счет нераспределенной прибыли прошлых лет (Ермошина Е.Л.) ("Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2011, N 24)
Автор указал, что датой получения дохода в виде разницы между номинальной стоимостью новых и первоначальных акций является день внесения соответствующих сведений в реестр акционеров.

Позиция 2. Доходы от увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли возникают на дату регистрации увеличения уставного капитала

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] Минфина России от 26.05.2006 N 03-05-01-05/87
Минфин России рассмотрел ситуацию, в которой акционерное общество увеличило уставный капитал путем увеличения номинальной стоимости акций частично за счет переоценки основных фондов и частично за счет нераспределенной прибыли прошлых лет. Министерство разъяснило, что в таком случае положения [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ применяются только к доходу налогоплательщика, который получен в результате переоценки основных фондов (средств) организации. Его суммы освобождаются от обложения НДФЛ. Та часть дохода налогоплательщика, которая получена в результате увеличения уставного капитала общества за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, облагается НДФЛ.
Датой получения дохода в виде разницы между первоначальной и новой стоимостью долей в уставном капитале участников общества признается дата регистрации увеличения уставного капитала общества.

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] УФНС России по г. Москве от 14.04.2006 N 28-11/30463
Налоговый орган пояснил следующее. Если уставный капитал акционерного общества увеличен за счет нераспределенной прибыли, то увеличение номинальной стоимости акций, принадлежащих акционеру, считается его доходом в натуральной форме, который облагается НДФЛ. Днем получения такого дохода является дата регистрации увеличения уставного капитала акционерного общества.

Позиция 3. Доходы от увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли возникают после реализации этих акций

[ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] ФАС Северо-Западного округа от 26.03.2008 по делу N А66-5098/2007
По мнению налогового органа, в результате увеличения номинальной стоимости акций за счет нераспределенной прибыли прошлых лет у физических лиц (акционеров) возникает доход, облагаемый НДФЛ.
Суд не согласился с выводами инспекции и указал следующее. При увеличении уставного капитала акционерного общества путем увеличения номинальной стоимости акций прибыль не поступает акционерам, а остается обособленным имуществом организации. У акционеров увеличивается лишь номинальная стоимость их акций. Действительная экономическая выгода у владельцев акций появится лишь тогда, когда ими будет реализовано какое-либо из имущественных прав, удостоверенных акцией. Этот вывод согласуется с положениями [ Cкачайте файл, чтобы посмотреть ссылку ] НК РФ, согласно которым датой фактического получения дохода является день его выплаты (при получении доходов в денежной форме) или передачи (при получении дохода в натуральной форме). Таким образом, до реализации акционером акций, номинальная стоимость которых увеличилась вследствие увеличения уставного капитала общества за счет его имущества, у налогоплательщика отсутствует объект налогообложения и, соответственно, не возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ.


15

Приложенные файлы

  • doc 12873855
    Размер файла: 246 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий