На основе анализа Законов субъектов РФ [6] можно выделить три группы регионов: с вы-сокой востребованностью ИП патентов на право применения ПСН (свыше 1000 штук), среднее звено, с нулевым


Чтобы посмотреть этот PDF файл с форматированием и разметкой, скачайте его и откройте на своем компьютере.
УДК
336.22


Горюнова Наталия Николаевна


кандидат экономических наук,

доцент кафедры экономики

Национального исследовательского

Томского политехнического университета

dom
-
hors
@
mail
.
ru


ПРИМЕНЕНИЕ ПАТЕНТНОЙ


СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕ
НИЯ

В СФЕРЕ РОЗНИЧНОЙ ТО
РГОВЛИ:

РЕГИОНАЛЬНЫЙ АСПЕКТ



Аннотация:

Проанализирована статистика выдачи патента
на право применения введенной с 2013 г. патен
т-
ной налоговой системы по субъектам РФ. В
ы-
полнен сравнительный анализ налогового брем
е-
ни при использовании

общего и специальных
налоговых режимов
;

выявлены критерии выбора
патентной системы налогообложения для лиц,
осуществляющих розничную торговлю через
объекты стационарной торговой сети, име
ю-
щей торговые залы на территории г
.

Томска.
Даны рекомендации по сов
ершенствованию рег
и-
онального налогового законодательства.


Ключевые слова:

патентная система налогообложения, розничная
торговля, региональное налоговое законод
а-
тельство.







Gor
y
unova Natalia Nikola
yev
na


PhD in Economics,

Assistant Professor of

the
Economics Department,

Tomsk National Research Polytechnic University

dom
-
hors
@
mail
.
ru


APPLICATION OF THE P
ATENT

SYSTEM OF TAXATION

IN THE RETAIL TRADE
SYSTEM:

A REGIONAL ASPECT



Summary:

The article deals with the statistics of granting a p
a-
tent on a
right to apply a patent taxation system intr
o-
duced in 2013 in the constituent entities of the Ru
s-
sian Federation. The author carries out a comparative
analysis of the tax burden when applying a general
and a special taxation modes, and reveals criteria for

selection of the patent taxation system for legal ent
i-
ties practicing the retail trade by permanent
distri
b-
uting facilities

of the city of Tomsk. The paper su
g-
gests guidelines on improvement of the regional tax
a-
tion laws.



Keywords:

patent system of tax
ation, retail trade, regional tax
laws.





C 1 января 2013
г.

патентная система налогообложения
(
далее


ПСН)
была выделена из
состава упрощенной и стала самостоятельным режимом для индивидуального предпринимат
е-
ля

(
далее


ИП)
.

По сравнению с
упрощенной
системой налогообложения (
далее


УСН
)

на о
с-
нове патента в рамках нового режима появились новые виды деятельности, а у региональных
законодателей больше свобод в определении размера налоговой базы.

Результаты
примен
е
ния

ПСН по регионам неоднозначны. Проана
лизируем ситуацию л
и-
дера по количеств
у

выданных патентов в целом по России


розничной торговли, осуществл
я-
емой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50
м
2
.

За первое полу
год
ие 2013
г.

по
новому (в
сравнени
и

с УСН на
основе патента
)

виду деятельн
о-
сти был выдан 15

791 патент

[
1
]
, что составляет 20,89

% всех выданных патентов.

Почти пол
о-
вина от
них

приходится на Центральный федеральный округ
,
в т
ом числе

на Московскую

о
б-
ласть


34,22

%;
.
в

14
-
ти субъектах РФ не было выдано ни одного патента

[2]
. К числу регионов
с нулевым показателем
относится и Томская область.
Цель данной статьи


в связи с
планир
у-
емой отменой
единого налога на вмененный доход (
далее


ЕНВД
)

изучить
направления для
оптими
зации регионального налогового законодательства
.

Основная задача


выявить причины
выбора налогоплательщиками иных режимов налогообложения.

Выбор налогоплательщиком режима налогообложения опирается, в первую очередь, на
результаты сравнительного анализа

на
логовой нагрузки, а также имеет значение
простота и
удобство исчисления
,
уплаты налога

и предоставления отчетности
,
вероятность потери права
применения режима

и сложности перехода на иной режим,
влияние выбранного режима на вз
а-
имоотношения с контрагентами
.

Применение ПСН ограничено максимальным годовым
доход
ом

60 млн

руб.,

средне
й

чи
с-
ленностью работников
15 чел
.

и

площадь
ю

торгового зала 50
м
2
.

При установлении режима на
территории Томской области законодательный орга
н воспользовался своим правом (
п. 4 п. 8

ст. 346.43 НК РФ [
3
]) по увеличению максимального потенциального дохода в 10 раз, дифф
е-
ренцировав его по количеству обособленных объектов [
4
].

Произведем сравнительный анализ налоговой нагрузки

при использовании различных р
е-
жимов налогообложени
я
ИП, занимающ
егося

розничной торговлей в г
.

Томске

(таблица
1
)
.
Пре
д-
положим, что п
редприниматель имеет одну торговую точку с максимальной для ПСН площадью
,
а его реальный налогооблагаемый доход равен установленному Законом Томской области п
о-
тенциально воз
можному
доходу (
далее


ПВД)
3,5 млн

руб.

[
5
].

Т
орговая наценка


100

%, расх
о-
ды на продажу


0
,5

млн

руб.

(таблица 1).


Таблица
1



Пример расчета налоговой нагрузки ИП в сфере розничной торговли


в 2013 г
.,

тыс.
руб.

Показатели

НДФЛ

УСН (6

%)

УСН (10

%)

ЕНВД

ПСН

Налогооблагаемые доходы

3 500,00

3 500,00

3 500,00

1 067,55

3 500,00

в том числе НДС 18

%

533,90





Покупная стоимость товаров

1 750,00

1 750,00

1 750,00



в том числе НДС 18

%

266,95





Расходы на продажу

500,00

500,00

500,00



Налоговая
база

983,05

3 500,00

1 250,00

1 067,55

3 500,00

Налог на доходы

127,80

210,00

125,00

160,13

210,00

НДС к уплате

266,95





Налоговое бремя

11,28

%

6,00

%

3,57

%

4,58

%

6,00

%


Анализ результатов расчета налогового бремени показывает, что
для ИП
,
осуществля
ю-
щего свою деятельность на территории г. Томска,
при реально
м

налогооблагаемо
м

доход
е
,

равном
потенциально
му

(для ПСН), 100

% торговой наценк
е

и прибыли порядка 30

%,
ПСН з
а-
нимает третью позицию в рейтинге по минимизации налоговой нагрузки после
УСН с объектом
налогообложения «доходы за вычетом расходов» и ЕНВД. Если учесть, что при применении
УСН с объектом «доходы» у налогоплательщика имеется возможность уменьшить суммы нал
о-
га на взносы, уплаченные на обязательное социальное страхование, то иссл
едуемый режим
становится

четверт
ым по приоритету
.

Путем несложных математических вычислений можно выявить критерии для выбора
предпринимателем ПСН
. Например,
критическое соотношение
ПВД

и
налогооблагаем
ой

пр
и-
были

для УСН устанавливается исходя из равенства
:


Потенциальный доход х 6 % = (Доходы


Расходы) х 10 %.


Таким образом, при прочих равных условиях
предпринимателю
, исходя из принципов опт
и-
мизации налогообложения,

ПСН следует использовать, если установленный законодательством
потенциальный доход меньше реального и не превышает налогооблагаемую по УСН прибыль б
о-
лее чем в 1,67 раз.

Аналогичным образом можно определить, что предпринимателю следует ост
а-
новиться на
ПСН
,

если вмененный доход с учетом коэффициентов
составляет более 40

% от

ПВД
.

На основе анализа Законов субъектов РФ [
6
] можно выделить три группы регионов: с в
ы-
сокой востребованностью ИП патентов на право применения ПСН (свыше 1000 штук), среднее
звено, с
нулевым показателем. Характеристики элементов налога в типичных представителях
группы показаны в
таблиц
е

2.


Таблица 2


Характеристики ПСН в некоторых субъектах РФ

Субъект РФ

Количество
патентов

Размер
ПВД

Показатели дифференциации
дохода

Р
егионы


лидер
ы

Московская обл
асть

5403

от 176

000

руб.

до 3

478

6
00
руб.

средняя численность наемных
работников

Ханты
-
Мансийский
АО

2071

от 100
000
руб.

до 2

000
000
руб.

п
лощад
ь объекта,

количеств
о

объект
ов

Оренбургская

обл
асть

1641

100
000
руб.

за каждый объект

не диффер
е
нцируется

С
реднее звено

Курганская обл
асть

643

от 120
000 руб.

до 720
000
руб.

за каждый объект

площадь объекта

Красноярский край

124

от 557

400
руб.

до 10

000 000

руб.

количество объектов, территор
и-
альное расположение объекта

Новосибирская

обл
асть

55

от 750

000

руб.

до 3

000
000
руб.

за каждый объект

площадь объекта,

территориальное расположение
объекта

Р
егионы с
нулевы
м показател
ем

Ленинградская

обл
асть

0

от
3 000
000
руб.

до 10

000
000
руб.

с
редн
яя

численност
ь

наемных
работников

Алтайский край

0

от 2
625

000
руб.

до 4

035
000 руб.

за каждый объект

вид розничной торговли

Томская обл
асть

0

от 3

5
00

000

до 10

000
000
руб.

количество обособленных


объектов


Таким образом,
по мнению автора
,

успешность применения
патентной
системы
налог
о-
обложения на территории субъекта РФ
зависит от

нескольких факторов.

1.

С
оотношени
е

установленного субъектами РФ потенциально возможного дохода и р
е-
альных налогооблагаемых доходов ИП в этой сфере деятельности

в данном регионе
. Необходим
анализ статис
тики по региону в отношении годовой выручки ИП в сфере розничной торговли.

2.

В
ыбор дифференцирующего показателя в соответствии со спецификой региона и


государственной политикой
.
В субъектах РФ с неравномерной плотностью населения
необх
о-
димо дифференц
ировать размер дохода по размерам населенного пункта. Не следует испол
ь-
зовать в качестве дифференцирующего показателя численность наемных работников как пр
о-
воцирующего фактора для уклонения
работодателя
от оформления работников.

3.

П
рогрессивност
ь

шкалы
н
алогообложения
(линейн
ость

зависимост
и

от количества
объектов
, различия по сумме в зависимости от группы по дифференцирующему показателю)
.

4.

Минимальный и максимальный размер дохода. Следует устанавливать минимальную
стоимость патента для развития микроп
редприятий, а ИП с
большим оборотом

стимулировать
для использования систем налогообложения, основанных на реальных доходах.


Ссылки
:


1.

Отчет по форме № 1
-
ПАТЕНТ
«Отчет о количестве выданных патентов на право применения ПСН в разрезе видов
предпринимательской деятельности» в целом по России // Федеральная налоговая служба.
URL:
http://www.nalog.ru (дата обращения: 01.11.2013).

2.

Там же
.

3.

Налоговый кодекс Российской Фе
дерации (ч. 2): федер. закон от 5 авг. 2000 г. № 117
-
ФЗ (в ред. от 23.07.2013 г.) //
«
КонсультантПлюс
»
: справочная правовая система.

4.

О патентной системе налогообложения: Закон Томской области от 09.11.2012 г. № 199
-
ОЗ //
«Консультант
Плюс
»
:
справочная право
вая система.

5.

Там же.

6.

Налоги и сборы, поступающие в бюджеты субъектов РФ // Гарант: справочная правовая система.


References:


1.


Report on Form number 1 PATENT "Report on the number of patents granted the right to use PSN in the context of entr
e-
preneurial ac
tivity" in the whole of Russia


2013,

Federal Tax Service
,

retrieved
01

November

2013
,


http://www.nalog.ru

.

2.


Report on Form number 1 PATENT "Report on the number of patents granted the right to use PSN in the context of entr
e-
preneurial activity" in the
whole of Russia


2013,

Federal Tax Service
,

retrieved
01

November

2013
,


http://www.nalog.ru

.

3.


Tax Code of the Russian Federation (Part 2): federal. Act of August 5. 2000 № 117
-
FZ (as amended. From 23.07.2013 y)


2013,

"
Consultant": help the legal system
.


4.


About the patent system of taxation: Tomsk Oblast Law of 09.11.2012, № 199
-
OZ


2012,

"
Consultant": help the legal system.

5.

‘About the patent system of taxation: Tomsk Oblast Law of 09.11.2012, № 199
-
OZ’ 2012, "
Consultant": help the legal system.

6.


Taxes a
nd fees received by the budgets of the subjects of the Russian Federation


2013,

Guarantor: background legal
system.


Приложенные файлы

  • pdf 15107991
    Размер файла: 223 kB Загрузок: 0

Добавить комментарий